Налоговый инспектор в ходе проверки налогоплательщика вправе вызвать в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (подп. 12 п.1 ст. 31 НК РФ). Целью допроса свидетеля является получение дополнительной информации о тех сделках проверяемого им налогоплательщика, которые вызывают сомнения у контролёров. Свидетельские показания, оформленные в протоколе допроса, могут стать весомым доказательством в делах о нарушении налогового законодательства.

Инспектор выбирает свидетеля на свое усмотрение: в случае проверки налогоплательщика-юридического лица это может быть как работник компании, в том числе и бывший, так и должностные лица компании (генеральный директор, главный бухгалтер, топ-менеджеры). Свидетелями могут стать и сотрудники контрагентов, и даже клиенты компании, а если проверяют налогоплательщика-физического лица, то и соседи по подъезду. Сообщать налогоплательщику о том, что кого-то из его сотрудников или контрагентов пригласили в налоговую, инспекторы не обязаны.

Какие вопросы обычно задают налоговики свидетелям? Они интересуются теми сделками и обстоятельствами, которые могут стать доказательствами налогового правонарушения. Спрашивают, были ли те или иные товары реально поставлены или проданы, кто давал указания на заключение сделок, был ли свидетель знаком лично с поставщиками или покупателями, кто принимал работы (товары, услуги). Так, показания главного бухгалтера компании позволили взыскать 44 млн руб. доначислений (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.05.2018 N Ф05-5492/18 по делу N А40-119890/2017). А показания клиентов и сотрудников автомобильного дилера стали доказательной базой в деле о «дроблении бизнеса» и налоговой экономии на сумму 102 млн руб. (Постановление Арбитражного суда г.Москвы от 30.07.2020 г. по делу № А40-21352/18-20-1126).

Налоговым кодексом РФ сама процедура вызова свидетеля на допрос никак не урегулирована. Существует внутренняя инструкция для налоговых инспекций, которая определяет порядок вызова свидетеля, его допроса и оформления протокола (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками»- далее — Рекомендации).

Согласно Рекомендациям, для вызова свидетеля в целях получения от него показаний, инспектор обязан направить ему повестку. В повестке обязательно будут указаны дата, время и место проведения допроса. Дополнительно, инспектор может назвать и мотивы (причину, основания) направления повестки. Но если причина вызова не названа в повестке, свидетель все равно должен явиться на допрос (Решение ФНС России от 05.12.2018 N СА-2-9/1927).

Налоговая служба направляет свидетелю повестку по почте заказным письмом по тому адресу места жительства, которое ей известно. Если человек не получил повестку по причине того, что живет в другом месте, этот факт не служит основанием для освобождения от штрафа за неявку на допрос (Апелляционное определение Верховного суда Чувашской Республики от 04.05.2016 по делу N 33а-2144/2016).

Не прийти на допрос в назначенную дату свидетелю можно только по уважительным причинам, в числе которых болезнь, длительная командировка, нахождение или проживание на дальнем расстоянии от адреса налоговой, которая вызвала на допросв другом регионе). О наличие таких обстоятельств нужно сообщить инспектору. В этих случаях дата и время допроса, а возможно и место допроса переносятся. Налоговые инспекции вправе попросить своих коллег в другом регионе вызвать свидетеля на допрос и заранее направить им вопросы, на которые хотят получить ответ.

Налоговый кодекс определяет перечень лиц, которые не могут быть допрошены в качестве свидетелей в рамках налоговой проверки (п.2 ст. 90 НК РФ), это:

1) лица, которые не способны правильно воспринимать обстоятельства, которые имеют значение для осуществления налогового контроля в силу своих физических или психических недостатков, а также в силу возраста (дети в возрасте до 14 лет);

2) лица, которые получили сведения, важные для налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и которые составляют профессиональную тайну таких лиц: аудиторы, адвокаты, врачи, нотариусы, священники.

Если физическое лицо относится к вышеуказанным категориям лиц, то оно может сообщить о таком обстоятельстве налоговой службе.

Законодательство также устанавливает, что физическое лицо вправе не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников: родителей, детей, усыновителей, усыновленных, родных братьев и родных сестер, дедушек, бабушек, внуков (ст. 51 Конституции РФ, п.5.1 Рекомендаций). Об этом свидетель также вправе сообщить налоговому инспектору.

Налоговым кодексом установлена ответственность свидетеля за неявку на допрос – 1 000 рублей и неправомерный отказ от дачи показаний или дачу ложных показаний – 3 000 рублей (ст. 128 НК РФ). Иных штрафов и наказаний для свидетеля в ходе налогового контроля законодательство не предусматривает.

Перед дачей показаний инспектор предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний и делает отметку в протоколе, которую подписывает свидетель. Показания свидетеля заносятся в протокол, который оформляется по установленной форме в ходе допроса в налоговой инспекции.

Если человек вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии прийти в налоговую инспекцию, то контролер вправе провести допрос по месту его жительства (пребывания). Для этого обязательно должно быть получено письменное согласие такого свидетеля и проживающих с ним совместно лиц о допуске ревизоров в жилое помещение. Допрашивать такого свидетеля инспектор вправе только в присутствии еще не менее двух должностных лиц налогового органа.

При проведении допроса вместе со свидетелем вправе быть его адвокат, который может делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу, но ответы на вопросы налоговика свидетель должен давать сам. А вот сам проверяемый налогоплательщик не вправе участвовать при проведении допроса (письмо Минфина РФ и ФНС от 17.08.2020 № ЕА-4-15/13203).

Подводя итог: любой человек может стать свидетелем по делу, связанному с налоговым контролем. Главное, что нужно помнить:

• никто не может быть обязанным свидетельствовать против себя и своих близких;
• для защиты своих прав свидетель вправе воспользоваться квалифицированной юридической помощью.

Наталья Кудишина

Старший налоговый консультант «Бельфор»