Работодатель обязан заплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) при выплате наемным сотрудникам заработной платы. Налог платят и компании, и индивидуальные предприниматели. Они же обязаны удержать налог при выплате вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовому договору. Работодатель или заказчик по договору с физлицом становится налоговым агентом. Помимо начисления и уплаты НДФЛ налоговый агент обязан ежеквартально и ежегодно сдавать отчеты.

Кажется, все просто, но не тут-то было.

Миф 1. Налоговый агент не будет платить НДФЛ, если инспекция докажет факт выплаты заработной платы «в конверте». В этом случае налог будет платить сам получатель.

Ранее именно так и было: налоговая инспекция, обнаружив при проверке факт неуплаты НДФЛ, выставляла требование об уплате налога именно физическому лицу. Самого работодателя могли только оштрафовать. Но с 1 января 2020 года, все поменялось: налоговая инспекция доначислит налог самому налоговому агенту.

Сумма НДФЛ, доплаченная налоговым агентом по итогам налоговой проверки, не признается доходом физического лица, никаких претензий к получателю у налоговиков не будет. А вот горе-работодатель, помимо уплаты налога, заплатит в бюджет еще пени и штраф (от 20 до 40 процентов сокрытой суммы налога).

Важно также знать, что суммы налога, уплаченные по итогам проверки, нельзя учесть при расчете налога на прибыль и расходов по «упрощенке». Работодателя и его должностных лиц могут привлечь к административной, а если суммы доначислений превысят 15 млн руб., то и к уголовной ответственности (вплоть до лишения свободы на срок до 6 лет).

Миф 2. Выплаты по договору с «самозанятым» не облагаются НДФЛ

Действительно, доходы физических лиц освобождены от уплаты НДФЛ, если их получение связано с деятельностью самозанятого гражданина, который применяет специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». При заключении договора с ними организация или индивидуальный предприниматель не должны удерживать НДФЛ. Но это правило действует, если

1) физическое лицо действительно является «самозанятым», а эти данные можно проверить на сайте налоговой службы;

2) самозанятый уже более 2 лет не является работником заказчика;

3) договор с самозанятым не является агентским, договором комиссии или поручения;

4) самозанятый получает менее 2,4 млн в год (по одному или нескольким договорам);

5) договор на выполнение работ (оказание услуг) не имеет признаков трудового договора, то есть исполнитель (подрядчик) не работает с 9 до 18 часов, не ходит в отпуск, не подчиняется локальным актам, факты оказания услуг (выполнения работ) фиксируются актом, у самозанятого есть иные заказчики.

В случае, если при проверке договора с самозанятым, а также по итогам допросов его и иных лиц, налоговики найдут признаки трудового договора, то такие отношения признают трудовыми, а значит, налоговый агент будет обязан заплатить НДФЛ, штрафы и пени.

Миф 3. Выплаты работнику-иностранцу с «патентом» не облагаются НДФЛ

Для легальной работы в России иностранцы обязаны иметь патент, за который они платят авансовые платежи в бюджет. Но наличие патента не освобождает налогового агента от обязанности уплаты НДФЛ при выплате заработной платы иностранному гражданину.

Сумму рассчитанного налога на доходы работодатель вправе уменьшить на сумму фиксированных авансовых платежей, которые иностранец уплачивает по патенту. Для этого, налоговому агенту нужно получить от работника заявление и квитанции об уплате авансов, а от налоговой инспекции уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных иностранцем фиксированных авансовых платежей.

Миф 4. При выплате аванса по заработной плате налоговый агент обязан всегда удержать НДФЛ.

Обязанность по расчету и уплате НДФЛ с аванса зависит от того, в какое число выплачивается аванс. Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Поэтому, если аванс выплачивается до последнего числа месяца (например, в середине месяца) – НДФЛ с выплаченной суммы не перечисляется в бюджет.

Сумма налога рассчитывается с учетом аванса и удерживается при выплате оставшейся части заработной платы по окончании месяца. Если же налоговый агент удержал НДФЛ при выплате аванса, то нужно рассчитать и повторно заплатить налог в день выплаты оставшейся части заработка, а ранее перечисленную сумму можно вернуть или зачесть.

Миф 5. При выплате дивидендов наследнику участника (акционера) НДФЛ не удерживается.

Наследники, к которым перешли по наследству акции акционерного общества или доли в ООО, вправе требовать выплаты дивидендов по ним. Однако, от налога освобождены доходы, полученные налогоплательщиком в порядке наследования только от физических лиц. При выплате дивидендов наследнику организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет.

Наталья Кудишина

Старший налоговый консультант компании «Бельфор»