Не все премии и компенсации работникам включаются в расходы по налогу на прибыль
Налоговая инспекция при проверке обоснованности включения затрат в расходы, обращает внимание на их экономическую оправданность. Это относится, в том числе, к проверке премий и иных компенсаций работникам. Напомним, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п.2 ст. 255 НК РФ).
Какие же выплаты становятся «красной тряпкой» для проверяющих?
«Премия при отсутствии результата»
Организация выплатила премии сотрудникам за то, что они урегулировали имущественный спор с контрагентом, и включила расходы на такие выплаты в затраты. Но на самом деле примирения не произошло. Суд взыскал с компании задолженность перед контрагентом в размере свыше 790 млн руб. По мнению налоговиков, с которыми согласился и суд, такие расходы на выплату премий не привели к экономическому эффекту для налогоплательщика, и не могут быть приняты к расходам (Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 13.07.2017 по делу № А40-163997/16).
«Завышенная премия в период банкротства компании»
Компания выплатила премию сотруднику, которая была в 55 раз выше его заработной платы, при этом внутренние документы допускали такие выплаты. Но такой аргумент не оказался достаточно весомым для налоговой инспекции, поскольку уже через месяц после выплаты такой премии, в компании была назначена временная администрация в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Премирование сотрудника не имело экономических оснований для организации – таков был вердикт суда (Постановление Арбитражного суда от 30.01.2020 по делу № А40-198229/18).
«Завышенная компенсация при увольнении сотрудника»
Довольное часто в трудовых договорах или в локальных актах бывает предусмотрена выплата повышенной компенсации сотруднику при расторжении договора, в несколько раз превышающая размер выходного пособия, предусмотренного законодательством. Однако для признания денежной суммы, выплаченной работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы такая выплата для налогоплательщика была экономически обоснованной, причем бремя доказанности правомерности компенсации лежит на компании. (п.14 Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
Сотруднику при выходе на пенсию выплатили повышенную компенсацию, но такие расходы нельзя принять к зачету, так как они «не стимулируют работника» продолжать работу, а имеют цель обеспечить ему безбедную жизнь после увольнения (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.06.2020 по делу № А42-3194/2019)
«Премии к празднику или юбилею сотрудника»
Налоговая инспекция также внимательно проверяет расходы компании при выплатах сотрудникам в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами. Если премия к юбилею организации предусмотрена трудовым договором или локальным нормативным актом, зависит от производственных результатов самого работника, стажа или должности (то есть является стимулирующей выплатой), то ее можно учесть в расходах по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 24.09.2020 N 03-03-10/83808, от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49986, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.08.2016 N Ф05-10182/2016).
В ином случае, компания не вправе включать такие выплаты в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 N Ф08-894/2015, Арбитражного суда Московского округа от 12.07.2016 N Ф05-9407/2016).
Как видно из приведенных примеров именно повышенные размеры поощрения сотрудников, не связанные с деятельностью предприятия, реальными достижениями работников, привлекают повышенное внимание проверяющих. Чтобы избежать подобных претензий и доначислений налога, компании нужно правильно оценить систему поощрений персонала и привести ее в соответствии с действующим законодательством. Поможет в этом система «трудового комплаенса», которую уже успешно внедряет компания «Бельфор» своим клиентам. Мы помогаем провести кадровый аудит компании с целью проверки соблюдения требований трудового и налогового законодательства, финансовый анализ расчетов с персоналом, разрабатываем и внедряем систему эффективного поощрения сотрудников.
Обращайтесь в Бельфор! Мы рады Вам помочь!